昨日筆者發(fā)表了一篇題為《收到稅務(wù)局返還的代扣個(gè)稅手續費怎么做賬？》的頭條文章，引起了網(wǎng)友們的熱議，針對一些網(wǎng)友的疑問(wèn)，在此文再次進(jìn)行討論，歡迎學(xué)界不同觀(guān)點(diǎn)的相互碰撞，相信理越辯越明。也希望有關(guān)部門(mén)盡快出臺相應財會(huì )文件加以明確。

       第一個(gè)爭議點(diǎn)在于，返還代扣個(gè)稅手續費是否應當免交增值稅的問(wèn)題。

       根據2018年9月30日全國人大常委會(huì )頒布的現行《個(gè)人所得稅法》第十七條規定，“ 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費”；第九條規定，“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

       這兩個(gè)條款明確了代扣個(gè)稅手續費應支付給“扣繳義務(wù)人”，即“支付所得的單位或者個(gè)人”。在以企業(yè)為扣繳義務(wù)人的案例中，即指企業(yè)。

       目前暫未立法規定此類(lèi)增值稅屬于免征的范圍，因此，筆者認為在現行法律法規前提下，計入其他應付款不交增值稅的做法有一定風(fēng)險。

       第二個(gè)爭議點(diǎn)在于，將該筆手續費發(fā)放給辦稅人員時(shí)，應該計入其他業(yè)務(wù)成本還是計入管理費用的問(wèn)題。

       一種觀(guān)點(diǎn)認為，因為代扣個(gè)稅手續費計入了其他業(yè)務(wù)收入，所以發(fā)放給辦稅人員的獎金就相應應當計入其他業(yè)務(wù)成本。

筆者認為，這種做法不妥。

理由如下：

1、現行的《小企業(yè)會(huì )計準則》已經(jīng)取消了原來(lái)《小企業(yè)會(huì )計制度》中的“其他業(yè)務(wù)支出”。

 

       不難看出，“其他業(yè)務(wù)成本”的核算范圍較原來(lái)的“其他業(yè)務(wù)支出”大大縮小了，筆者認為，不是所有提供勞務(wù)所發(fā)生的費用都可以計入“其他業(yè)務(wù)成本”了。

2、企業(yè)中的辦稅人員往往與企業(yè)財務(wù)部人員職能交叉，難以分離，并且，企業(yè)內往往將這筆支出作為獎勵優(yōu)秀辦稅人員的獎金，也就是薪酬。而薪酬在實(shí)際會(huì )計核算中是會(huì )核算到員工的。何況，根據《個(gè)人所得稅法》，這筆手續費是支付給企業(yè)的，企業(yè)可根據辦稅人員的辦稅質(zhì)量自行選擇是否獎勵，獎勵多少。在這種情況下，筆者認為計入“管理費用”，并經(jīng)過(guò)“應付職工薪酬”過(guò)渡的核算方法，應更為妥當。

3、根據會(huì )計信息質(zhì)量的“重要性”要求，以及《小企業(yè)會(huì )計準則》的財務(wù)報表格式列報的要求，應當將“其他業(yè)務(wù)收入”列入“營(yíng)業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”列入“營(yíng)業(yè)成本”，“管理費用”單列，如果計入“其他業(yè)務(wù)成本”，容易誤導報表使用者的決策，因此不建議計入“其他業(yè)務(wù)成本”。